Письмо от 23.07.2012 г № 10-12/180-Ф
О размещении информации
Межрайонная ИФНС России N 9 по Новгородской области просит Вас разместить в справочно-правовой системе "КонсультантПлюс" следующую информацию.
Приложение: на 6 листах.
Заместитель начальника,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
М.О.КАРАСОВА
Проверьте информацию о контрагенте на сайте ФНС России
ФНС России расширяет возможности электронного сервиса "Проверь себя и контрагента". Теперь, имея данные ОГРН или ИНН организации, налогоплательщики могут узнать сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке: фамилию, имя, отчество и правовое положение лица, отказавшегося от участия в организации, а также судебный акт, которым данный факт установлен.
Информация предоставляется на основе сведений, сформированных налоговыми органами по результатам судебных решений.
Цель совершенствования данного электронного сервиса - формирование массива данных о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке, что позволит налогоплательщику при выборе контрагента исключить заключение сделок, в частности, с подозрительными организациями.
Перед отпуском воспользуйтесь сервисом
"Узнай свою задолженность"
Если вы собираетесь провести отпуск за границей, воспользуйтесь интернет-сервисом Федеральной налоговой службы "Узнай свою задолженность". Этот сервис стал надежным помощником как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков в информировании о наличии или отсутствии задолженности по налогам и сборам.
Сервис позволяет не только проверить исполнение своих налоговых обязательств. При наличии задолженности вы сможете сформировать и распечатать платежный документ (извещение) по форме N ПД (налог) либо оплатить ее online, не дожидаясь наложения запрета на выезд за границу и взыскания задолженности за счет имущества.
Судя по звонкам и обращениям в Межрайонную ИФНС России N 9 по Новгородской области, граждане, мечтающие об отдыхе на теплом побережье, охотно посещают сервис "Узнай свою задолженность". С начала текущего года количество платежных документов, сформированных физическими лицами, составило 859 на общую сумму задолженности 580,5 тыс. рублей.
Минфин России напомнил об условиях, которым должны
соответствовать участники консолидированной группы
налогоплательщиков
Минфин России в Письме от 13.06.2012 N 03-03-10/67 напоминает об условиях, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), а также о необходимости представления документов, подтверждающих выполнение данных условий, в том числе и в случае регистрации изменений в соглашение об изменении договора о создании КГН.
При этом отмечено, что соблюдение установленных условий проверяется только на момент регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
В Письме говорится, что согласно п. 5 ст. 25.2 Налогового кодекса РФ все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:
совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;
суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;
совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.
О взносах работодателей, уплаченных по договорам
добровольного медицинского страхования
ФНС России в Письме от 03.07.2012 N ЕД-4-3/10859@ разъяснила вопрос правомерности применения п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации на взносы работодателей, уплаченные по договорам добровольного медицинского страхования, содержащим условие, согласно которому часть расходов по оплате медицинских услуг уплачивается застрахованными работниками самостоятельно из личных средств.
В соответствии с абз. 5 п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, в частности по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
В Письме отмечено, что в составе расходов учитываются затраты работодателя в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, и при условии, что указанные расходы осуществлены по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Если условиями договора добровольного личного страхования, заключенного работодателем в пользу своих работников, предусматривается оплата медицинских услуг частично за счет средств работника, частично за счет средств работодателя, соответствующие затраты работодателя могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
О порядке применения налоговой ставки 0 % по доходам
в виде дивидендов
Минфин России разъяснил вопросы применения в 2011 году ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов по доходам в виде дивидендов в случае, если прибыль по итогам 2010 года отсутствует, а акционером, владеющим 100-процентным вкладом в уставном капитале организации не менее 365 календарных дней, принято решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов.
Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
С 1 января 2011 года указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации..." и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 году и последующие периоды.
Так, согласно новой редакции указанной нормы ст. 284 Кодекса для применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 года не имеет значения (до 2011 года указанная стоимость должна была превышать 500 млн. рублей).
На основании ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, для применения на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 году была получена прибыль.
Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011-м выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0 процентов к таким доходам.
Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям ст. 284 Кодекса, из прибыли, полученной за период до 2010 года, то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, но не ранее.
Таким образом, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов.
Например, в 2008 - 2010 гг. организацией получена прибыль. За 2009 год прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009 - 2010 гг. и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн. рублей.
В рассматриваемом примере в 2011 году нулевая ставка применяется только к дивидендам, выплаченным за счет чистой прибыли 2010 года, а дивиденды, выплаченные за счет прибыли 2009 года, облагаются по ставке 20 процентов.
Данная позиция изложена Минфином России в письмах от 04.04.2012 N 03-03-10/34 и от 26.03.2012 N 03-03-10/29.
Разъяснен порядок учета расходов на создание
рекламного видеоролика
Минфин России в Письме от 15.06.2012 N 03-03-10/71 разъяснил порядок учета расходов на создание рекламного видеоролика.
В частности, разъяснено следующее. Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.
При этом на основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Таким образом, если имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.
ФНС объяснила, что единовременная материальная помощь
относится на затраты
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков по вопросу учета единовременной материальной помощи к отпуску отметила, что следует руководствоваться Письмом Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47.
Согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Но единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ.
Это возможно при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции.
Такие единовременные выплаты, по мнению Минфина РФ, работникам организации могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 Кодекса.
Разъяснен порядок налогообложения расходов, возникающих
в связи с приобретением неисключительного права пользования
товарным знаком
Минфин России в Письме от 04.06.2012 N 03-03-10/60 разъяснил, что Гражданским кодексом РФ (п. 1 и 2 ст. 1484) предусмотрено, что под использованием товарного знака следует понимать размещение товарного знака:
на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории РФ, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию России;
при выполнении работ, оказании услуг;
на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;
в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.
В Письме отмечается, что расходы организации, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком, могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если товарный знак используется лицензиатом в соответствии с положениями статьи 1484 Гражданского кодекса.
В составе расходов для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в составе расходов и затраты на проведение рекламных кампаний с использованием товарного знака, в отношении которого организация обладает неисключительным правом, но при условии их соответствия статье 252 Кодекса, а также при соблюдении условий, установленных Федеральным законом N 38-ФЗ.
О зачете налога, удержанного в иностранных государствах
при выплате дивидендов российской организации
Консолидация расчетов предельной суммы зачета в отношении всех доходов, полученных из источников в разных иностранных государствах и от разных лиц - источников выплаты доходов, не допускается. Об этом - Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59.
Минфин отмечает, что статьей 311 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в РФ.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:
обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в РФ;
фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.
При получении дивидендов от источников в иностранном государстве следует учитывать, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 275 Кодекса налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Таким образом, зачет сумм налога по доходам в виде дивидендов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, может быть предоставлен только в том случае, если в отношениях между РФ и иностранным государством, из источника в котором получены дивиденды, действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения.
Пунктом 3 ст. 311 Кодекса предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ.
В Письме сообщается, что в целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.
О порядке применения НДС в отношении
транспортно-экспедиционных услуг при экспорте
Минфин России Письмом от 21.05.2012 N 03-07-15/49 разъяснил порядок применения НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией, не владеющей железнодорожным подвижным составом и контейнерами и не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, в отношении товаров, вывозимых за пределы территории РФ, в том числе с использованием нескольких видов транспорта.
В Письме сообщается, что согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ.
Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта от пункта отправления, расположенного на территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.
В случае если в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, а также не предусмотренные в иных подпунктах п. 1 ст. 164 Кодекса, данные услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
Что касается транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в отношении товаров, перемещаемых, в том числе железнодорожным транспортом, между двумя пунктами, расположенными на территории РФ (от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта или пограничной станции, через которые товары вывозятся за пределы территории РФ), оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции, не предусматривающего организацию международной перевозки, то такие услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов.
О налогообложении доходов физических лиц в рамках программ
поощрения потребителей
Минфин России в Письме от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78 разъяснил вопрос налогообложения доходов физических лиц в рамках программ поощрения потребителей (программ лояльности, бонусных программ).
В Письме говорится: на основании статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата за него организациями товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическими лицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Отмечается, что поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий. Одно из условий - оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг).
Данное вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.
Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает.
Отдел работы с налогоплательщиками
Межрайонной ИФНС России N 9
по Новгородской области